Федеральная налоговая служба предлагает Минэкономразвития и Минфину ускорить принятие законопроекта о расширении перечня налогов, уплачиваемых в банкротстве приоритетно - до расчета с большинством кредиторов, в том числе с держателями залогов, сообщил знакомый с позицией ведомства источник "Интерфакса". ФНС, в частности, настаивает на первоочередном погашении восстановленных сумм НДС вне зависимости от того, когда был предоставлен вычет - до начала банкротства или уже после. Иной подход затягивает банкротные процедуры и увеличивает расходы на них, считает служба.

Это письмо связано с находящимся в Госдуме и не рассмотренным даже в первом чтении законопроектом об очередности уплаты налогов в процедурах банкротства компаний. Правительство РФ внесло его в январе 2024 года, после того как Конституционный суд (КС) РФ предписал устранить законодательную неопределенность в вопросе очередности уплаты организациями-банкротами налога на прибыль при продаже их имущества с торгов. Это обязательство появляется уже после начала банкротства, но закон однозначно не относит его ни к текущим требованиям, погашаемым приоритетно до расчета с конкурсными кредиторами, ни к реестровым, которые гасятся в общем порядке. До внесения изменений в законодательство КС РФ установил, что этот налог должен уплачиваться в составе третьей очереди реестровых требований, то есть одновременно с большинством долгов.

Однако правительство в свой законопроект включило новации, предусматривающие более выгодный для казны подход. Одна из них относила к текущим обязательствам все обязательные платежи, в том числе налог на прибыль и НДС, "возникшие или восстановленные после даты принятия заявления о признании должника банкротом, в том числе связанные с реализацией конкурсной массы, с продолжением хозяйственной деятельности".

Другая новация расширяла перечень погашаемых банкротом обязательств перед казной за счет реализации предметов залога. Из этого источника должны погашаться начисленные на объект обеспечения имущественные налоги (такой практики уже несколько лет придерживаются суды), а также "иные налоги", связанные с использованием или реализацией такого имущества (НДС, в том числе и "восстановленный", и налог на прибыль от продажи объекта с банкротных торгов), предусматривал законопроект.

Банковское сообщество и ЦБ РФ раскритиковали законопроект, в частности за риск нивелирования ценности залогов и необходимости формирования банками дополнительных резервов. Большинство замечаний сохраняют актуальность, свидетельствует недавнее письмо ЦБ РФ вице-премьеру Дмитрию Григоренко. Однако ФНС, от которой исходит упомянутая инициатива, с критикой не согласна, говорит источник.

Бремя восстановленного НДС

Одна из развилок в дискуссии - очередность уплаты восстановленного НДС. Связана она с тем, что обязательство восстанавливается после старта банкротства, то есть формально его можно было бы отнести к текущим требованиям. Но сейчас в судебной практике действует дифференцированный подход: обязательство попадает в реестр, если вычет по НДС предоставлен за период до начала процедуры банкротства, а если после - считается текущим обязательством и погашается до расчета с реестровыми кредиторами.

ЦБ РФ считает необходимым этот подход сохранить, так как иначе налоговое бремя перекладывается на кредиторов. Но ФНС против вариативности, так как, по ее мнению, текущая практика носит "ярко выраженный уклон в пользу частных кредиторов", пересказывает источник аргументы ведомства. По мнению службы, включение в реестр "существенных по размеру налоговых обязательств" на завершающих этапах процедуры лишает уполномоченный орган права на защиту, так как он не мог до этого участвовать в собраниях кредиторов, выбирать более эффективного управляющего, определять порядок и условия продажи имущества должника, а также инициировать оспаривание сделок.

Дифференцированный подход приводит к затягиванию банкротных процедур и росту расходов на них, так как только с даты включения требований в реестр уполномоченный орган вправе предъявлять требования о привлечении лиц к субсидиарной ответственности, рассмотрение которых может растянуться на годы. В результате негативный эффект от реализации предложений ЦБ РФ может превысить преимущества для ряда кредиторов, считает ФНС.

Судьба залоговой выручки

Позиции ФНС и ЦБ РФ разошлись и по поводу оплаты за счет средств от продажи залогов налогов, которые с ними связаны. Налоговое ведомство настаивает на реализации новелл из законопроекта и отвергает идею Банка России ограничиться только имущественными налогами исключительно за периоды после включения требований залогового кредитора в реестр. Ранее источник "Интерфакса" говорил, что регулятор против удержания средств для погашения иных налогов, в том числе налога на прибыль при продаже залога. Это, по мнению ЦБ РФ, не соответствует позиции КС РФ, "идет вразрез" с принципами пропорциональности удовлетворения требований кредиторов и залогового приоритета.

Схожие аргументы, но в пользу новелл законопроекта озвучивает ФНС в своих письмах в Минфин и Минэкономразвития. Инициатива ЦБ РФ нарушает баланс интересов кредиторов, так как фактически переносит бремя по уплате налогов, связанных с предметом залога, на незалоговых кредиторов, не получающих средств от его реализации, приводит источник доводы ФНС.

Еще один аргумент ведомства - инициатива ЦБ РФ противоречит позиции КС РФ. В апреле 2024 года суд признал правомерной уплату за счет залоговой выручки начисленных за весь период процедуры банкротства имущественных налогов и пеней на предметы залога. В этом постановлении, обращает внимание ФНС, упомянута позиция Верховного суда РФ, согласно которой приоритет погашения требований залогового кредитора в банкротстве подразумевает погашение обязательств перед ним за счет ценности залога "за минусом всевозможных издержек, связанных собственно с этим имуществом".

По словам источника, ФНС в своем письме в Минфин и Минэкономразвития выражает готовность к дискуссии и одновременно настаивает на ускорении работы над законопроектом, указывает на недопустимость затягивания процесса из-за длительной подготовки заинтересованными ведомствами своих позиций.